为尽快取得货款，我公司对购货方作出付款折扣承诺，这部分折扣应该如何处理？
为尽快取得货款，我公司对购货方作出付款折扣承诺，这部分折扣应该如何处理？
解答：
按照提问描述，该项折扣属于“现金折扣”，应按照现金折扣做会计与税务处理。
现金折扣，是指为敦促顾客尽早付清货款而向客户提供的一种价格优惠。现金折扣的实质是企业为提前收回其卖方信贷资金而发生的代价，是一种融资性质的理财费用。
现金折扣的表示方式为: 2/10，1/20，n/30(即10天内付款，货款折扣2%;20天内付款，货款折扣1%，30天内全额付款)。
现金折扣的会计处理，执行《小企业会计准则》和旧收入的，按照“总额法”核算收入，实际发生现金折旧才直接计入“财务费用”；而执行新收入准则后，将现金折扣也按照一般的折扣处理，属于“可变对价”的组成部分。
（一）现金折扣的税务处理
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）第一条第（五）项规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。
【解释】应税收入按照全额确认，现金折扣实际发生时，再按照“财务费用”在税前扣除（没有对利率进行限制）。
（二）现金折扣的会计处理
1.适用《小企业会计准则》与旧收入准则的现金折扣会计处理
《小企业会计准则》第六十条规定：销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应当在实际发生时，计入当期损益。
《企业会计准则第14号——收入》（2006版，简称旧收入准则）第六条规定：“销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。”
也就说，在企业适用《小企业会计准则》和旧收入准则下，现金折扣的会计处理是跟税务处理是一致的。
2.新收入准则下现金折扣的会计处理
新收入准则发布后，虽然新收入准则提到了“折扣”需要按照“可变对价”进行处理，但是很长一段时间没有明确是否包含“现金折扣”，而且会计职称考试教材也没有及时更新，很多专家解释“可变对价”不应该包括“现金折扣”，也有人认为应该包括，因此存在较大争议。
最终，财政部会计司在2020年12月以回答的形式，对于该争议给出了官方意见。
问：企业在执行《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）时，对于给予客户的现金折扣应当如何进行会计处理？
答：企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）中关于可变对价的相关规定进行会计处理。
官方意见一锤定音：现金折扣需要按照可变对价进行会计处理。
（1）什么是可变对价？
企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、价格折让、返利、退款、奖励积分、激励措施、业绩奖金、索赔、未来事项等因素而变化。此外，企业有权收取的对价金额，将根据一项或多项或有事项的发生有所不同的情况，也属于可变对价的情形。
因为合同存在现金折扣条款，最终实际收取的对价金额是可变的，所以现金折扣也就是“可变对价”。
（2）可变对价的会计处理
新收入准则第十六条规定：“合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。企业在评估累计已确认收入是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重。
每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额。可变对价金额发生变动的，按照本准则第二十四条和第二十五条规定进行会计处理。”
【案例】乙公司20×3年9月1日销售一批商品，销售价格100000元（不含税价），税率13%，销售条件为2/10、1/20、n/30。买方于20×3年9月9日付款，享受现金折扣2260元。
问题：分别按照新旧收入准则进行会计处理与税务处理与差异的纳税调整
解析：
1.旧收入准则下的财税处理
（1）确认销售商品收入时：
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 100000元
（2）收到货款时：
借：银行存款 110740元
贷：应收账款 113000元
（3）税务处理与税会差异分析及纳税调整
该笔“折扣”不满足在同一张发票上开具折扣金额的，税务上在增值税方面是不予认可的，增值税应按照收入全额确认。
根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，该现金折扣在实际发生时可以在税前扣除，因此无税会差异，不需要进行纳税调整。
2.新收入准则下的财税处理
（1）确认销售商品收入时，先确定现金折扣作为可变对价的最佳估计数。假设根据交易对手的一贯情况，确认的最佳估计是2260元（享受最高折扣）。
借：应收账款 113000元
贷：主营业务收入 98000元
（2）收到货款时，买方在合同约定的10日付款，享受了2%的现金折扣。由于估计的“合同负债-可变对价”是不含税的，实际折扣是按照含税金额折扣的，因此差额可以计入“财务费用-现金折扣”。
借：银行存款 110740元
贷：应收账款 113000元
假如购买方是20日内付款的，只享受了1%的现金折扣，前面暂估的“合同负债-可变对价”就多了，在收到款项时就需要冲回并确认为收入。
借：银行存款 111870元
贷：应收账款 113000元
同时，冲回多计提的“合同负债-可变对价”：
借：合同负债-可变对价 1000元
贷：主营业务收入 1000元
假如前面暂估的“合同负债-可变对价”是按照1%暂估的，实际享受的却是2%，说明前面暂估金额少了，一样的需要在收到款项时冲减收入，会计分录与前述分录方向相反。
（3）税会差异分析及纳税调整
按照前述的会计处理后，“主营业务收入”与“财务费用”，与税务上按照国税函[2008]875号处理存在差异，需要做纳税调整。
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